Может ли быть счет фактура с минусом
Счет фактура с минусом
Налог на добавленную стоимость (НДС) — налог весьма своеобразный.
Накручивается он, грубо говоря, на валовую выручку — любые доходы от реализации продукции, товаров, работ или услуг (естественно, при условии использования общей системы налогообложения).
Чем более длинную цепочку от первоначальных материалов до готового продукта пройдет товар (услуга или работа) — тем большую сумму НДС включат в его цену (ведь каждый участник цепочки будет это делать на своем этапе).
Однако у производителей и продавцов имеется некоторый «бонус». Он называется налоговым вычетом.
Если совсем по-простому: производители и продавцы имеют право уменьшать сумму налога, которую они должны заплатить, на ту сумму налога, которая была включена в цену купленного сырья, товаров, услуг, оборудования, т.
е. всего того, что пришлось приобрести, чтобы произвести свой товар (или его перепродать, что тоже встречается).
А дальше возникают нюансы.
Во-первых, часто и привычно поминаемая ставка налога в 18 % — далеко не единственная. Просто самая распространенная.
Кроме нее, встречается ставка 10 %. Её применяют для продовольственных товаров, товаров для детей, товаров медицинского назначения, печатной продукции. Список весьма обширен.Легко понять, что если ты сам используешь ставку 10 %, а закупаешь сырье, материалы, услуги, в цену которых включен НДС по ставке 18 %, вполне может получится так, что накрученный тобой налог явно меньше, чем уже уплаченный поставщикам. Исчисленная сумма меньше вычета — вот и отрицательный НДС и вышел.
А еще есть ставка 0 %. Ага, именно такая — нулевая.
Используется эта «экзотика» при продаже на экспорт, в том числе и при транспортировке грузов за границу или оказании услуг по хранению или погрузке таких экспортных товаров, а еще — теми, кто добывает и продает драгоценные металлы. У таких «нулевиков» исчисленный налог естественным образом нуль, а вычет (налог, входивший в цену закупленного у поставщиков) — есть. Опять НДС отрицательный.
И наконец, имеет значение момент начисления налога. Для НДС используется метод «по отгрузке», т. е. отгрузили товар (подписали передаточный акт, передали права) — начислили налог. А вычет можно заявить сразу, как только оприходовали сырье, материалы, топливо (приняли услугу или работу). Использованы ли они в производстве сразу целиком или частично — неважно.
Так что если производства не было или было, но небольшое, или если закупки были большими (например, для запасов на будущее), или если куплено было что-то весьма дорогое (скажем, станок, погрузчик или грузовик), сумма НДС «к вычету» легко превысит НДС «к начислению».
Итак, «отрицательный» НДС получается вполне естественным образом в следующих случаях:
- при возникновении разницы ставок, применяемых тем, кто НДС исчисляет, и той, которую использовал поставщик (например, у производителя рыбных консервов — ведь его ставка 10 %, а ставка поставщиков — большей частью 18 %);
- при использовании нулевой ставки НДС (например, у экспортера);
- при наличии значительных расходов (например, при приобретении оборудования, формировании запасов или при начальных стадиях, когда производства (продаж) еще нет или они незначительны, а затраты — уже есть).
Такой НДС называется «налог к возмещению».
Кто его возмещает? Естественно, бюджет! В данном случае тот, который этот вид налога получает — федеральный.
Решение о возмещении принимает ФНС России (логично — именно эта служба налоги контролирует), само собой — в лице своих налоговых инспекций. Правила у возмещения НДС свои, прописанные в статье 176 Налогового кодекса РФ (и с кучей оговорок и подробностей).
Корректировочный счет-фактура или исправление?
Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ, который вносит изменения в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ, закрепил право компаний выставлять корректировочные счета-фактуры. Постановлением Правительства от 26.12.2011 №1137, помимо прочего, была утверждена рекомендуемая форма этого документа.
При уточнении счета-фактуры, прежде всего следует различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура (КСФ), а когда в уже существующий счет-фактуру вносятся исправления.
Важно понимать, что КСФ имеет отдельную форму, а исправленный счет-фактура (ИСФ) – это, по сути, тот же самый счет-фактура, в который внесли исправление и зафиксировали это исправление в новом документе порядковым номером.
Корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости реализованных товаров, произведенных работ, оказанных услуг (другими словами, при изменении налоговой базы). Уменьшение или увеличение стоимости (графа 5 счета-фактуры) может быть вызвано, в том числе, изменением цены (графа 4), уточнением количества или объема товаров, работ или услуг (графа 3).
Еще одним важным условием составления КСФ, согласно п. 10 ст. 172 НК РФ, является некое согласие сторон, что стоимость будет изменена.
Это согласие может быть оформлено в виде дополнительного соглашения (как двусторонний документ), в виде уведомления (односторонним документом) и первичным документом (например, Актом об установленном расхождении).
В каждом конкретном случае можно поступать так, как удобнее продавцу и покупателю.Права и обязанности перед бюджетом, зафиксированные в корректировочном счете-фактуре относятся к периоду, в котором он был выставлен. Так, на основании КСФ, составленного в сторону уменьшения суммы отгруженных товаров (работ или услуг) у продавца возникает право получить вычет НДС.
То есть теперь, если продавец часть товара не довез, он формирует отрицательный счет-фактуру, сумма товара и соответственно налога уменьшается, а значит он имеет право на вычет разницы между исходным НДС и НДС по корректировочному счету-фактуре (п.1 и п.2 ст. 169 НК РФ).
А вот покупатель в этом случае должен восстановить разницу между суммой НДС представленного к вычету исходного счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры. Такая обязанность у него возникает в том налоговом периоде, когда он получил на руки КСФ или исправленные первичные документы (п. 3, ст. 170 НК РФ).
В случае, если сумма товаров (работ или услуг) увеличилась, увеличился и НДС, а значит покупатель имеет право на основании КСФ получить «добавки» вычета (п. 13, ст. 171 НК РФ).
Исправленный счет-фактура
Исправление в счете-фактуре производится в том случае, если в документе обнаружена именно ошибка (например, опечатка, неверная налоговая ставка, ошибка в реквизитах), а также при начислении бонусов без изменения цены реализованного товара и при возврате товара. В процессе исправления возникает новый экземпляр счета-фактуры — исправленный счет-фактура (ИСФ). Вне зависимости от даты внесения исправлений — права и обязанности перед бюджетом относятся к периоду, когда был выставлен первоначальный счет-фактура.
Исправление ошибок
Отметим, что не на всякую ошибку в счете-фактуре необходимо составлять новый исправленный экземпляр.
Согласно Постановлению №1137, если ошибка не приводит к отказу в возмещении НДС (например, не препятствует налоговым органам идентифицировать покупателя или продавца, определить наименование товара (работ, услуг), стоимость, налоговую ставку или сумму налога), то бухгалтеру не нужно составлять исправленный счет-фактуру.
В случае если бухгалтер найдет ошибку в корректировочном счет-фактуре, то уместным будет проверить и исходный счет-фактуру на предмет наличия аналогичной ошибки: если ошибка есть в обоих документах, то исправлять её придется путем составления двух исправленных счетов-фактур — отдельно к первоначальному и корректировочному счетам-фактурам.Отдельно следует сказать об исправлениях счетов-фактур, выставленных до вступления в силу Постановления №1137: согласно данному постановлению исправления счетов-фактур, составленных по старой форме в бумажном или электронном виде, вносятся старым способом, путем зачеркивания неверного показателя.
Нумерация счетов-фактур
Нумерация КСФ и счетов-фактур в рамках одного периода сквозная, а нумерация исправлений в рамках одного счета-фактуры всегда начинается с 1, причем число исправлений не ограничено.
Например, мы составили «отгрузочный» счет-фактуру под №20, затем обнаружили в нем какую-либо ошибку и составили новую версию счета-фактуры №20, исправление №1. Затем заметили еще одну пропущенную ошибку. Составим еще одну версию счета-фактуры №20, исправление №2.
Допустим, что после этого мы составляем следующий по номеру счет-фактуру №21 по другой сделке. После этого оказывается, что по предыдущей отгрузке необходимо выставить корректировочный счет-фактуру. Тогда мы должны будем составить корректировочный счет-фактуру №22 на счет-фактуру №20 с учетом исправления №2.
Если после этого снова потребуется составить корректировочный счет-фактуру на счет-фактуру №22, то мы должны будем выставить его под номером 23. Исправления на корректировочные счет-фактуры составляются точно так же, как и на первоначальные счет-фактуры.
Важно отметить, что Постановлением №1137 было впервые разрешено вести дробную нумерацию для счетов-фактур: такой нумерацией могут пользоваться организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, участники товарищества или доверительные управляющие.
счет фактура с минусом от поставщика
Что на это произнесет налоговая. Либо нужно как то по другому провести?По общепринятому правилу корректировочные счета-фактуры на уменьшение цены регистрируются в книжке продаж.сообщаем последующее: Корректировочный счет-фактурe Ваша организация должна зарегистрировать в книжке продаж.
Вероятен вариант, когда торговец в конце периода, за который предоставлена скидка, оформляет на имя покупателя отдельный кредит-ноту (акт) и счет-фактуру на сумму предоставленной скидки.
Все суммы в этих документах торговец проставляет со знаком «минус».
Обозначенный метод дизайна скидки на ранее отгруженный продукт является наименее трудозатратным, но может привести к налоговым спорам и судебным разбирательствам.
Можно ли в книжке покупок отражать счет фактуру со знаком минус
Заместо этого разницу в ценах он включил в обыденный счет-фактуру вкупе с поставками за текущий месяц.
Другими словами в счете-фактуре на апрельскую отгрузку две 1-ые строки с минусами, а другие с плюсом.
Общая сумма по счету-фактуре осталась положительной, другими словами это цена отгруженных продуктов за вычетом скидки.Не 1-ый год законодатели обещают легализовать «отрицательные» счета-фактуры.
Имеет ли право организация принимать — отрицательные — счета-фактуры и заносить их в книжку покупок с минусом?
Организация сотрудничает с агентством по вопросу приобретения билетов для собственных служащих, едущих в командировки. Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и заносить их в книжку покупок с минусом?Она сделала заказ и оплатила билеты на сумму 130 788 руб. и сервисный сбор — 1160 руб.
Организация получила корректировочные счета фактуры с минусом от поставщика
Когда продукт ворачивается поставщику, меняются контрактные цены либо условия поставки, также при предоставлении скидок поставщики нередко выставляют «отрицательные» («минусовые») счета-фактуры, на основании которых клиент уменьшает сумму налоговых вычетов, а торговец — сумму исчисленного налога.
Отрицательные значения в счете-фактуре
В Налоговом кодексе РФ не предвидено способности выставления «отрицательных» счетов-фактур.
Поставщик выставил нам счет-фактуру с минусами
«…В апреле поставщик предоставил нам скидку в связи с огромным объемом закупки продуктов в первом квартале. Но корректировочный счет-фактуру не оформил. Получили от поставщика корректировочный счет-фактура на уменьшение. В бухгалтерии проведу как Дт 26 Кт 60.1 со знаком минус. А можно ли в книжке покупок отражать счет фактуру со знаком минус.
Статья: Счет-фактура со знаком минус (Пименова Ю
— Споры по этому вопросу ведутся издавна.
Но так как Налоговый кодекс не регулирует данную ситуацию, то считаем, что налогоплательщик вправе выписывать счета-фактуры на суммовые различия, будь то положительные либо отрицательные.
Но это можно делать только при выполнении определенных критерий: в дополнительном счете-фактуре нужно непременно указать наименование продукта, его количество и цена.
Счет-фактура с минусом
Всего счет был оплачен на сумму 131 948 руб. в том числе НДС — 20 127,66 руб.
Но у налогоплательщиков появляется необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога (при возврате продукта, при предоставлении скидки на отгруженный продукт, при неверном выделении налога в счете-фактуре, при появлении отрицательной суммовой различия), и непонятно правомерно ли в данном случае выставлять счет-фактуру со знаком «минус».Официальная позиция состоит в том, что выставление «отрицательных» счетов-фактур не предвидено НК РФ.Здрасти, подскажите, пожалуйста.
Счет-фактура с отрицательной суммой
Но воз и сейчас там: до сего времени не ясно, можно ли в определенных случаях использовать счет-фактуру со знаком «минус» и каковы последствия для налогоплательщика, использующего его. Поведаем о сущности этой трудности.
Когда продукт ворачивается поставщику, меняются контрактные цены либо условия поставки, также при предоставлении скидок поставщики нередко выставляют «отрицательные» («минусовые») счета-фактуры, на основании которых клиент уменьшает сумму налоговых вычетов, а торговец — сумму исчисленного налога.
Счет-фактура со знаком минус
А сумма по данному документу попадет в квартальную налоговую декларацию по НДС по строке 090 раздела 3.
При согласованном с торговцем (исполнителем) уменьшении цены либо количества отгруженных продуктов (работ, услуг) клиент (заказчик) должен вернуть НДС, предъявленный к вычету в момент их оприходования.
Необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога может появиться в нескольких случаях. К примеру, при возврате продукта, при предоставлении скидки на отгруженный продукт, при неверном выделении налога в счете-фактуре, при появлении отрицательной суммовой различия.
ЗАДАТЬ ВОПРОС | ЗАПРОСИТЬ ПРЕДЛОЖЕНИЕ |
Ошибки в счетах-фактурах по сделкам с предоплатой
Не позднее пяти календарных дней со дня получения аванса поставщик должен предъявить покупателю НДС. Счет-фактура составляется в двух экземплярах: один передается покупателю, а второй — регистрируется в книге продаж (п. 3 ст. 168 НК РФ). При решении вопроса о том, нужно ли выставлять счет-фактуру, бухгалтеры допускают ошибки в двух случаях.
- Когда один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода неоднократно перечисляет суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам, выставляется единый счет-фактура по итогам месяца (квартала), что в такой ситуации неправомерно. По каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.
- Допустим, в течение квартала вы получили аванс, а затем в том же квартале отгрузили товар (передали работы, услуги). Между предоплатой и отгрузкой прошло больше пяти дней. Нужно выставить сначала авансовый счет-фактуру, а затем и счет-фактуру на реализацию предварительно оплаченных товаров (работ, услуг). Этого требуют положения абз. 2 п. 1, п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ, если нет обстоятельств, предусмотренных абз. 3 п. 17 Правил ведения книг покупок (здесь и далее в статье ссылаемся на Правила ведения книг покупок и книг продаж, заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011).
Минфин разрешает не выставлять счет-фактуру, если вы получили аванс в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения отгрузили товар, выполнили работу, оказали услугу (письма от 12.10.2011 № 03-07-14/99, от 06.03.2009 № 03-07-15/39, п. 1).
Однако мы все же рекомендуем и в этом случае выставлять два счета-фактуры: и на сумму полученной предоплаты, и при отгрузке. Поскольку такого мнения придерживается ФНС, а именно это ведомство будет проверять вашу декларацию (письма от 10.03.2011 № КЕ-4-3/3790, от 15.02.
2011 № КЕ-3-3/354@).
Обратите внимание, что для принятия к вычету НДС, уплаченного с аванса, продавец должен зарегистрировать в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее был отражен в книге продаж (п. 22 Правил ведения книги покупок). Таким образом, авансовый счет-фактура является основанием для вычета не только у покупателя, но и у продавца (п. 1 ст. 169, п. 9 ст. 172 НК РФ).Рекомендации по применению ст. 54.1 НК РФ, нюансы должной осмотрительности. Смотрите разбор этих и других тем в записях Контур.Конференции-2018.
Смотреть запись
В реквизитах авансовых счетов-фактур
Ошибки, которые допускает продавец (поставщик) при заполнении реквизитов в авансовом счете-фактуре, могут оказаться критичными для покупателя, если он решит воспользоваться правом на вычет (пп. 1 и 5–6 ст. 169 НК РФ). В авансовом счете-фактуре, как и в обычном, должны быть заполнены следующие реквизиты (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
- порядковый номер счета-фактуры, при этом авансовые счета-фактуры нумеруются в общем хронологическом порядке с отгрузочными (письмо Минфина от 16.10.2012 № 03-07-11/427);
- дата составления счета-фактуры;
- наименование, адрес, ИНН и КПП продавца и покупателя в соответствии с учредительными документами. Можно указывать как полные, так и сокращенные наименования.
Кроме того, в авансовых счетах-фактурах должны быть указаны:
- по строке 5: номер и дата расчетно-платежного документа, по которому получен аванс. Если аванс получен в неденежной форме, ставится прочерк. Поскольку налоговые органы проводят встречную проверку начислений и вычетов, важно, чтобы и покупатель, и продавец в книгах покупок и продаж правильно указали данный реквизит;
- по строке 7: наименование и код валюты, в которой получен аванс (по ОКВ). Если цена определена в иностранной валюте (у. е.), но оплата производится в рублях, указывается наименование валюты «российский рубль» и ее код «643» (письмо ФНС от 21.07.2015 № ЕД-4-3/12813).
Особое внимание следует уделить заполнению табличной части документа.
В графе 1 наименование товаров (описание выполненных работ или оказанных услуг), в счет поставки которых получена предварительная оплата, отражают так, как оно указано в договоре.
Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в авансовом счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.
В ситуации, когда заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров выполнение работ (оказание услуг), в графе 1 нужно привести как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых услуг), см. письмо Минфина от 26.07.2011 № 03-07-09/22.
Далее в табличной части в графах 7, 8, 9 указывают: расчетную налоговую ставку — 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ); сумму исчисленного НДС; сумму полученного аванса. В остальных графах 2–6, 10–11 и строках 3 и 4 ставят прочерки (п. 4 Правил заполнения счета-фактуры).
Счета-фактуры на предоплату при освобождении от уплаты НДС не составляются в соответствии с нормами ст. 145 и 149 НК РФ. Аналогично действуют при получении аванса:
- в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше шести месяцев (абз. 3 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- по операциям, которые облагаются НДС по ставке 0 % (абз. 4 п. 1 ст. 154 НК РФ);
- по операциям, которые не подлежат обложению НДС.
НДС+ проверит корректность заполнения реквизитов покупателя в авансовых счетах-фактурах и поможет избежать двойного налогообложения по данной авансовой сделке у контрагента.
Узнать больше
При заполнении книги продаж
Выставленный авансовый счет-фактуру, в том числе при безденежных расчетах, продавец должен зарегистрировать в книге продаж за квартал, на который приходится дата получения аванса (п. 17 Правил ведения книги продаж). Важно заполнить книгу правильно:
- номер платежно-расчетного документа, по которому получен аванс, отражается в графе 11;
- графы 4–6, 14–16, 19 не заполняются;
- операция отражается кодом 02.
При заполнении книги покупок
Если отгрузка совершается одновременно с регистрацией в книге продаж счета-фактуры, который выставлен при этой операции, в книге покупок регистрируется счет-фактура, который выставлен при получении аванса (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).
НДС с аванса продавец примет к вычету в размере, соответствующем той его части, которая зачтена согласно условиям договора в оплату отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Вычет авансового НДС можно заявить только в том квартале, в котором выполнены для него условия. Переносить этот вычет на более поздние кварталы нельзя (письма Минфина от 21.07.2015 № 03-07-11/41908, от 09.04.
2015 № 03-07-11/20290).В книге покупок указывается код операций 22, а в графе 7 — данные платежного поручения на полученный аванс. Сведения о платежке указываются также и в отгрузочном документе по строке 5. А в книге продаж по нему должна заполняться графа 11. Поэтому, если реквизиты заполнены верно, налоговая инспекция автоматически может все сверить и не будет предъявлять претензии.
При выборочном подходе к праву на вычет
Следует помнить, что вычет НДС по уплаченному авансу является правом покупателя, а не обязанностью (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Если он использует свое право на вычет налога по полученным товарам (работам, услугам), а не по их предоплате, это не приводит к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Но если право на вычет используется выборочно, это может привести к ошибкам.
При принятии к учету оплаченных товаров (работ, услуг) придется проверять, был ли заявлен вычет при перечислении соответствующего аванса.
При ведении учета
Если покупатель осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, он обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам). При этом речь идет только о суммах налога по приобретенным товарам (работам, услугам), которые используются для осуществления как облагаемых НДС, так и не подлежащих налогообложению операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).
О необходимости вести раздельный учет по суммам НДС, которые относятся к предоплате, в п. 4 ст. 170 НК РФ не сказано. Поэтому счета-фактуры на перечисленную сумму предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, которые приобретаются для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых НДС операциях (см. п. 2 ст.
170 НК РФ), регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. Это дает покупателю возможность принять к вычету налог со всей суммы предоплаты.
При регистрации авансового счета-фактуры по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций как облагаемых, так и не облагаемых НДС, в графе 16 книги покупок указывается вся сумма НДС, указанная в этом счете-фактуре (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок).
После отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав и получения счета-фактуры налог с предоплаты, ранее принятый к вычету, придется восстановить. При ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых НДС операций часть входного НДС принимается к вычету, а остальная сумма относится на увеличение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Корректировочный счет-фактура
Когда необходимо составлять корректировочный счет-фактуру? Какие требования установлены для корректировочных счетов-фактур?
Могут ли корректировочные счета-фактуры быть отрицательными?
Помимо обычных счетов-фактур и так называемых авансовых счетов-фактур Налоговым кодексом установлен еще один вид счетов-фактур – корректировочные. Соответствующие изменения в кодекс внесены Федеральным законом от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ. Поправки вступают в силу с 1 октября 2011 года. Именно с этой даты бизнесмены столкнутся с новым видом документов.
Случаи корректировки
Иногда после оформления сделки и составления всех требуемых документов необходимо внести правки. Причины могут быть самые разные:
– изменение стоимости отгруженных товаров из-за допущенной ошибки в прайс-листе или уточнения тарифа (цены);
– несоответствие фактического количества (объема) отгруженных товаров и указанных в первичных документах;
– предоставление продавцом скидки за объем закупок, когда снижается цена на товар, поставленный раньше.
https://www.youtube.com/watch?v=zY_Ukq_sK2w
В подобных ситуациях продавец будет выставлять покупателю корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Прежде в кодексе не было норм, которые бы регулировали данные ситуации.
Договором поставки установлено: если покупатель превысит определенный объем закупок, то продавец уменьшит его задолженность. То есть покупателю предоставляется скидка без изменения цены товара, просто списывается часть долга.
В такой ситуации корректировочный счет-фактура не составляется. Этот документ необходим только в случае изменения цены или уточнении общей стоимости из-за уточнения количества товаров, то есть когда меняются условия сделки (количество, цена, общая стоимость).Корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления договора, соглашения или другого первичного документа, которым подтверждается согласие покупателя (факт уведомления) на изменение стоимости отгруженных товаров.
Право на вычет
Требования к документу установлены новым пунктом 5.2 и неизменившимся пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса. В пункте 5.2 перечисляются обязательные сведения, которые должны присутствовать в корректировочном счете-фактуре (см. таблицу).
Пункт 6 устанавливает требования к подписанию счета-фактуры.
На бланке, заполняемом от имени организации, должна быть подпись руководителя и главного бухгалтера либо иных лиц, уполномоченных на то приказом (иным распорядительным документом) или доверенностью от имени организации. Предприниматель, заполняя счет-фактуру, ставит свою подпись и указывает реквизиты свидетельства о госрегистрации.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (либо иных уполномоченных лиц), индивидуального предпринимателя.
Выполнение названных требований достаточно для того, чтобы принять корректировочный счет-фактуру к учету.
Причем ошибки в корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие инспекторам в ходе проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), их стоимость, а также налоговую ставку и предъявленную покупателю сумму налога основанием для отказа в вычете не являются. Соответствующее уточнение внесено в пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса.
С появлением нового счета-фактуры потребуется и новый бланк. В настоящее время форма счета-фактуры и порядок его заполнения установлены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Но изменения вступают в силу только с 1 октября 2011 года, так что у чиновников еще есть время подготовить бланк.
Разберемся с вычетом и возмещением «корректировочного» налога.
Счет-фактура на уменьшение
Рассмотрим ситуацию, когда цена поставки изменяется в меньшую сторону. В этом случае поставщик примет к вычету НДС в сумме, равной разнице между величиной НДС до и после корректировки (п. 13 ст. 171 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура, составленный с учетом всех требований, является основанием для принятия продавцом сумм НДС к вычету.
Но помимо счета-фактуры ему обязательно необходим документ (договор, соглашение к контракту, иной первичный документ), где стороны согласовывали бы изменение стоимости отгруженных товаров.
Покупатель должен восстановить ранее принятый вычет. Восстанавливается та же величина, которую поставщик принимает к вычету, то есть разница НДС между суммой налога до и после пересчета (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Налог восстанавливается в периоде, на который приходится наиболее ранняя из двух дат:– дата, когда покупатель получил первичные документы на изменение стоимости товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в сторону уменьшения;
– дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года поставщик предоставляет скидку за объем закупок – цена поставки снижена до 480 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру по которому НДС после изменения цены составил 8640 руб. ((100 шт. х 480 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до предоставления скидки и после составила 360 руб. (9000 – 8640).
Поставщик в январе 2012 года примет к вычету НДС в сумме 360 руб.
Покупатель в январе 2012 года получит корректировочный счет-фактуру и восстановит НДС в сумме 360 руб.
Обратите внимание: в случае изменения стоимости сделки в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами НДС, исчисленными до и после изменения, указывается в корректировочном счете-фактуре с отрицательным знаком (подп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). Таким образом, с октября 2011 года появятся «отрицательные» счета-фактуры.
Счет-фактура на увеличение
Теперь другая ситуация: стоимость поставки изменяется в большую сторону. В этом случае увеличивается налогооблагаемая база, а значит, продавцу придется дополнительно начислить НДС к уплате в бюджет. Доначисление делается в периоде, когда состоялась отгрузка (п. 10 ст. 154 НК РФ), то есть к дате составления корректировочного счета-фактуры восстановление налога не привязывается.
Покупатель дополнительную сумму НДС сможет принять к вычету (п. 13 ст. 171 НК РФ). Вычет разницы осуществляется на основании корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом.
При этом у покупателя должен быть договор, дополнительное соглашение или иной документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение цены.
Вычет можно заявить не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ).В октябре 2011 года поставщик отгрузил 100 банок краски по цене 500 руб./шт. (без НДС). Сумма НДС составила 9000 руб. ((100 шт. х 500 руб./шт.) х 18%). Выставлен счет-фактура, покупатель принял НДС к вычету в сумме 9000 руб.
В январе 2012 года стороны оформляют и подписывают соглашение об изменении цены. Она составила 510 руб./шт. (без учета НДС).
В январе поставщик выставляет корректировочный счет-фактуру, по которому НДС после изменения цены составил 9180 руб. ((100 шт. х 510 руб./шт.) х 18%). Разница между НДС до и после изменения цены составила 180 руб. (9180 – 9000).
Поставщик пересчитывает НДС за IV квартал 2011 года, доначисляет налог в размере 180 руб. и представляет уточненную декларацию. Корректировочный счет-фактура регистрируется в дополнительном листе книги продаж за октябрь.
Покупатель в январе 2012 года, после получения корректировочного счета-фактуры и имея на руках соглашения вправе принять к вычету НДС в размере 180 руб.
Таблица. Обязательные сведения, указываемые в счетах-фактурах
Авансовый счет-фактура | Счет-фактура | Корректировочный счет-фактура |
Порядковый номер и дата составления счета-фактуры | Порядковый номер и дата составления счета-фактуры | Наименование «корректировочный счет-фактура», порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры |
х | х | Порядковый номер и дата составления счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) |
Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя | Наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя | Наименования, адреса и ИНН налогоплательщика и покупателя |
х | Наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя | х |
Номер платежно-расчетного документа | Номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) | х |
Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав | Наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания) | Наименование товаров (описание выполненных работ, услуг, имущественных прав) и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) |
х | Количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) | Количество (объем) товаров (работ, услуг) по счету-фактуре исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания) до и после уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав) |
Наименование валюты | Наименование валюты | Наименование валюты |
х | Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога | Цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога до и после изменения цены (тарифа) |
Сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок | Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав за все количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога | Стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений |
х | Сумма акциза по подакцизным товарам | Сумма акциза по подакцизным товарам |
Налоговая ставка | Налоговая ставка | Налоговая ставка |
Сумма налога, предъявляемая покупателю, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок | Сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок | Сумма налога, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав) |
х | Стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога | Стоимость всего количества товаров (работ, услуг, имущественных прав) по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав) |
х | Страна происхождения товара | х |
х | Номер таможенной декларации | х |
х | х | Разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав), и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, услуг, переданных имущественных прав) |
как посадить минусовую счет фактуру
Организация сотрудничает с агентством по вопросу приобретения билетов для своих сотрудников, едущих в командировки. Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?
Она сделала заказ и оплатила билеты на сумму 130 788 руб. и сервисный сбор — 1160 руб. Всего счет был оплачен на сумму 131 948 руб. в том числе НДС — 20 127,66 руб.
Как посадить минусовую счет фактуру
Однако у налогоплательщиков возникает необходимость скорректировать ранее выставленные счета-фактуры в сторону уменьшения налога (при возврате товара, при предоставлении скидки на отгруженный товар, при ошибочном выделении налога в счете-фактуре, при возникновении отрицательной суммовой разницы), и неясно правомерно ли в этом случае выставлять счет-фактуру со знаком «минус».
Официальная позиция заключается в том, что выставление «отрицательных» счетов-фактур не предусмотрено НК РФ.
Можно ли в книге покупок отражать счет фактуру со знаком минус
Здравствуйте, подскажите, пожалуйста. Получили от поставщика корректировочный счет-фактура на уменьшение. В бухгалтерии проведу как Дт 26 Кт 60.1 со знаком минус. А можно ли в книге покупок отражать счет фактуру со знаком минус. Что на это скажет налоговая. Или надо как то по другому провести?
По общему правилу корректировочные счета-фактуры на уменьшение цены регистрируются в книге продаж.
Может ли в книге продаж быть суммы с минусом
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 7 марта 2013 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер Ошибки неприятны сами по себе. А если за них могут еще и оштрафовать, совсем невесело. Избежать штрафов можно, если вовремя и правильно все исправить.
Эта статья посвящена исправлению ошибок прошлых периодов. Поскольку с текущими периодами, как правило, сложностей не возникает.
Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе.
Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме. 1; 2; 3; 4; 5; 6 (1) Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами. Его надо закрепить в учетной политике; Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога.
Универсальный
Может ли быть счет фактура с минусом
/ / СИТУАЦИЯ 1.
И неважно, что корректировочного счета-фактуры у вас нет: в вашей ситуации его наличие для признания этой разницы не обязательн о подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .
В рассматриваемой ситуации у вас как у покупателя проблем не возникает только в одном случае: вам поступило меньшее количество товаров, чем указано в договоре, а также в «отгрузочных» первичных документах и счете-фактуре (брак или недопоставка).
Имеет ли право организация принимать «отрицательные» счета-фактуры и вносить их в книгу покупок с минусом?
Организация сотрудничает с агентством по вопросу приобретения билетов для своих сотрудников, едущих в командировки. Она сделала заказ и оплатила билеты на сумму 130 788 руб.
и сервисный сбор — 1160 руб. Всего счет был оплачен на сумму 131 948 руб., в том числе НДС — 20 127,66 руб. Агентство представило акт и счет-фактуру от 23.07.2013 на сумму 131 948 руб., в том числе НДС — 20 127,66 руб. Сотрудники в командировку не поехали, и организация попросила аннулировать заказ на билеты.
Агентство аннулировало заказ и прислало акт об удержании сбора за возврат билетов в размере 600 руб.и удержании сервисного сбора в размере 1160 руб., в акте также зафиксирована сумма, причитающаяся к возврату, а именно 128 000 руб.
Что делать, если вы получили корректировочный счет-фактуру вместо исправленного или наоборот
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 20 июня 2014 г.Н.А. Мартынюк, эксперт по налогообложению
Подробно о том, в каких случаях нужно выставлять корректировочные, а в каких — исправленные счета-фактуры, написано: Если в первоначальном счете-фактуре была допущена ошибка в суммовых показателях (неверно указаны количество единиц либо цена за единицу товаров (работ, услуг), неправильно рассчитана общая стоимость), нужно выставить исправленный счет-фактуру, то есть новый экземпляр с верными данными и заполненной строкой 1а «Исправление»; .
Другое дело, если:
- и это изменение оформлено соглашением либо другой бумагой, подтверждающей согласие сторон на такое изменение.
- после отгрузки вы договорились об изменении цены и (или) количества товаров (работ, услуг);
Тогда на
НДС: сторнирование в книге продаж
- Вопрос-ответ 31.10.2012 Вопрос В 1 квартале 2012г.
была отражена выручка от оказания услуг.
Во 2 квартале 2012г. выяснилось, что клиент не подписал акт. Выручка по этой услуге сторнирована во 2 квартале 2012 г.
в декларации по НДС. Когда можно учесть это сторнирование в книге продаж в 1 квартале или во 2 квартале 2012г.? ОтветОтражение в учете неподтвержденной выручки от оказания услуг привело к переплате НДС в I квартале 2012г.
При обнаружении ошибок, которые не привели к занижению суммы налога, перерасчет налоговой базы и суммы НДС вы имеете право произвести (на ваш выбор): — в периоде совершения ошибки (в I квартале 2012г.) путем подачи уточненной налоговой декларации за I квартал 2012 г., — в периоде обнаружения ошибки, то есть во II квартале 2012г.
(без подачи «уточненки»)(п. 1 ст. 81 НК РФ). В случае проведения перерасчета делается сторнировочная запись по ошибочно начисленной выручке, а также сторнировочная запись по ошибочно начисленной сумме НДС. 1.
Можно ли в счете-фактуре указать сумму скидки с минусом?
На практике часто возникает ситуация, когда Продавец выставляет Покупателю счета-фактуры, где указывает информация о сумме скидки отдельной строкой с отрицательным показателем.
Является ли это нарушением? К каким последствиям может привести такая счет-фактура? Скидка предоставляется в момент отгрузки товара, оказания услуги, то есть стоимость отгруженных товаров и оказанных услуг впоследствии не изменяется.
Следoвательнo, oтсутствуют oснoвания для oфoрмления кoрректирoвoчных счетoв-фактур (п.
3 ст. 168 НК РФ). Oбязательные реквизиты счета-фактуры, выставляемoгo при реализации тoварoв (рабoт, услуг), передаче имущественных прав, пoименoваны в п. 5 ст.
169 НК РФ, к ним oтнoсятся, в частнoсти: — цена (тариф) за единицу измерения (при вoзмoжнoсти ее указания) пo дoгoвoру (кoнтракту) без учета НДС; — стoимoсть тoварoв (рабoт, услуг), имущественных прав за все кoличествo пoставляемых (oтгруженных) пo счету-фактуре тoварoв (выпoлненных рабoт, oказанных услуг), переданных имущественных прав без НДС;
В каких случаях используется исправленный счет-фактура?
> > > Налог-налог 18 февраля 2019 Исправленный счет-фактура — документ, с необходимостью выставления которого могут столкнуться фирмы и ИП, имеющие дело с НДС.
Рассмотрим, когда он выписывается и как его оформить. В гл. 21 НК РФ термин «исправленный счет-фактура», так же как и «исправительный», отсутствует. При этом в обеих формах счета-фактуры (и основной, и корректировочной), предлагаемых постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, есть строка для указания реквизитов внесенных в них исправлений.
Кроме того, о составлении исправленного счета-фактуры говорится в п.
6 Правил заполнения счета-фактуры.
Таким образом, подразумевается, что исправления — вещь, имеющая право на существование.